Expert-comptable cardiologue

La comptabilité d'un cardiologue libéral ne se résume pas à une déclaration 2035 déposée une fois par an. Avec un revenu net moyen de 170 766 € en 2024 (statistiques CARMF, l'un des plus élevés de la médecine libérale) et des honoraires bruts qui atteignent 394 403 € en moyenne (jusqu'à 488 270 € à Paris), l'enjeu se joue sur trois leviers : le choix du conventionnement (secteur 1, secteur 2, OPTAM), la structuration juridique (exercice individuel, SELARL, SELAS, SPFPL) et l'anticipation de cotisations sociales et retraite lourdes. Le cabinet Hayot Expertise accompagne les cardiologues de Paris et d'Île-de-France sur l'ensemble de cette chaîne.

Un expert-comptable généraliste traite votre cabinet comme un cabinet de médecine générale. Il passe à côté de quatre spécificités qui pèsent directement sur votre revenu disponible :

• La ventilation de vos recettes par acte technique. Un cardiologue combine des consultations et une part importante d'actes techniques cotés à la CCAM (échographie, épreuve d'effort, Holter). Cette part change complètement l'analyse de votre rentabilité et de votre trésorerie.
• L'effet du conventionnement. Selon que vous êtes en secteur 1, en secteur 2 ou adhérent à l'OPTAM, votre base de charges sociales, votre prise en charge CARMF et votre marge nette diffèrent fortement.
• Le bon moment pour passer en société d'exercice libéral. Au niveau de revenu d'un cardiologue, le choix entre exercice individuel et SELARL ou SELAS fait gagner ou perdre plusieurs milliers d'euros par an.
• Le poids de la CARMF. Les cotisations retraite d'un médecin peuvent dépasser 30 000 € par an à pleine charge : elles doivent être provisionnées, pas subies.

Notre cabinet maîtrise ces quatre dimensions et raisonne sur votre revenu net réellement disponible, pas seulement sur le résultat fiscal.

La France comptait 6 412 cardiologues en activité au 1er janvier 2026 (source CNOM), dont environ 4 390 en exercice libéral ou mixte, soit plus de deux sur trois. C'est le cœur de cible d'un expert-comptable de professions de santé.

Le modèle économique du cardiologue se distingue de celui du médecin généraliste sur un point clé : la part des actes techniques. À la consultation s'ajoutent l'électrocardiogramme, l'échocardiographie, l'épreuve d'effort ou le Holter, qui mobilisent un plateau technique (échographe, tapis d'effort, systèmes d'enregistrement) et génèrent des recettes et des amortissements spécifiques. Un suivi comptable orienté uniquement "recettes moins dépenses" passe à côté de la vraie question : quelle est la rentabilité de chaque ligne d'activité, une fois le matériel, les logiciels et le temps machine pris en compte ?

Le chiffre d'affaires d'un cardiologue mérite une segmentation fine. Les actes techniques les plus fréquents, cotés à la CCAM version 83 applicable depuis le 1er juillet 2026, ont des tarifs opposables (base de remboursement en secteur 1 ou OPTAM) très différents :

• ECG de repos (électrocardiographie sur au moins 12 dérivations, code DEQP003) : 14,77 € ;
• Échocardiographie transthoracique (ETT, code DZQM006) : 94,28 € ;
• Épreuve d'effort (code DKRP004) : 76,80 € ;
• Holter ECG (enregistrement ambulatoire d'au moins 24 heures, code DEQP005) : 77,01 €.

À cela s'ajoute la télésurveillance médicale, désormais remboursée : le forfait opérateur versé au médecin est par exemple de 11 € par mois et par patient pour le suivi d'une arythmie cardiaque et de 28 € par mois pour l'insuffisance cardiaque. Ces flux, récents et croissants, doivent être suivis distinctement.

Reconstituer votre CA par acte et par famille (consultation, imagerie, actes d'effort, télésuivi) met en lumière la rentabilité réelle de votre activité, identifie un défaut de cotation et éclaire vos décisions d'investissement dans le plateau technique.

Le conventionnement est une décision structurante, aux effets comptables directs. La consultation spécifique du cardiologue au cabinet (CSC) est fixée à 47,73 € au 1er janvier 2026 ; en secteur 1, la majoration de coordination des cardiologues (MCC) de 4,77 € la porte à 52,50 €, tarif opposable. En secteur 2, vos honoraires sont libres : en 2024, 30,6 % des cardiologues exerçaient en secteur 2, avec un taux de dépassement moyen de 21,6 % au niveau national (et jusqu'à 143 393 € de dépassements moyens par praticien à Paris).

L'adhésion à l'OPTAM (option de pratique tarifaire maîtrisée) vous engage sur un taux de dépassement plafonné et un taux minimal d'activité à tarif opposable, en échange d'une meilleure base de remboursement pour vos patients et d'une prise en charge d'une partie de vos cotisations par l'Assurance Maladie. L'arbitrage entre secteur 2 pur et OPTAM ne se décide pas au ressenti : il se chiffre, en intégrant l'effet sur votre patientèle, sur vos cotisations et sur votre revenu net. Nous construisons cette simulation avec vous.

En exercice libéral, vos honoraires relèvent des bénéfices non commerciaux (BNC) et de la déclaration 2035, sous le régime de la déclaration contrôlée. Au niveau de recettes d'un cardiologue, le régime micro-BNC est presque toujours écarté : la 2035 permet de déduire vos charges réelles (loyer, matériel, personnel, cotisations, frais de véhicule, redevances) et de piloter votre résultat.

Notre travail va au-delà de la simple production de la liasse : rapprochement bancaire, suivi des honoraires rétrocédés (déductibles sous condition de déclaration au titre de l'article 240 du CGI), traitement correct des amortissements du plateau technique, et surtout lecture de gestion trimestrielle pour éviter le double écueil du cardiologue à haut revenu : l'impôt sur le revenu qui grimpe et la trésorerie qui se tend sous le poids des cotisations sociales appelées avec décalage.

À partir d'un certain niveau de bénéfice, l'exercice en société d'exercice libéral (SELARL ou SELAS) devient un vrai levier. Le principe : la société est soumise à l'impôt sur les sociétés (15 % jusqu'à 42 500 € de bénéfice, 25 % au-delà), vous vous versez une rémunération et vous pilotez la distribution de dividendes, au lieu d'être imposé personnellement sur la totalité du résultat.

Deux points de vigilance, souvent mal traités :

• Depuis l'imposition des revenus 2024, les rémunérations techniques perçues par les associés de SEL au titre de leur activité libérale sont imposées en BNC (et non plus en traitements et salaires), avec dépôt d'une déclaration 2035 propre à l'associé. C'est un changement récent qui impose une organisation déclarative rigoureuse.
• Le gérant majoritaire de SELARL relève du statut de travailleur non salarié (TNS). La part des dividendes dépassant 10 % du capital social (primes et compte courant inclus) est soumise à cotisations sociales TNS, ce qui change l'arbitrage rémunération / dividendes.

Le choix entre SELARL et SELAS, et le calibrage rémunération / dividendes, se décident sur simulation chiffrée, en tenant compte de votre situation patrimoniale et de vos projets.

Le cardiologue cotise à la CARMF, la caisse de retraite des médecins libéraux. Les cotisations 2026 illustrent la charge à provisionner :

• Régime de base (CNAVPL) : 8,73 % du revenu jusqu'à 48 060 €, puis 1,87 % jusqu'à 240 300 € ;
• Régime complémentaire vieillesse (RCV) : 11,80 % du revenu, dans la limite de 168 210 €, soit jusqu'à 19 849 € de cotisation ;
• Allocations supplémentaires de vieillesse (ASV) : un forfait de 5 751 € (ramené à 1 917 € pour le médecin de secteur 1, dont les deux tiers sont pris en charge par l'Assurance Maladie), plus une part d'ajustement proportionnelle ;
• Régime invalidité-décès : de 626 € à 1 010 € selon le revenu.

À pleine charge, l'ensemble représente une somme importante, appelée avec un décalage de deux ans par rapport aux revenus. Nous la provisionnons dans votre plan de trésorerie pour éviter les mauvaises surprises, en particulier l'année de forte progression de vos revenus.

Vos actes de soins à la personne sont exonérés de TVA en application de l'article 261, 4, 1° du CGI. Cette exonération n'est toutefois pas absolue : elle est réservée aux actes à finalité thérapeutique. Trois situations peuvent vous rendre partiellement redevable de la TVA :

• les expertises médicales (judiciaires ou d'assurance), soumises à la TVA car dépourvues de finalité thérapeutique (doctrine BOFiP appuyée sur la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne) ;
• les redevances de collaboration perçues d'un confrère à qui vous mettez à disposition locaux, matériel et clientèle : elles sont taxables ;
• certains actes de confort ou hors nomenclature sans visée de soin.

Un cardiologue devenu redevable peut souvent rester en franchise en base de TVA tant que ces recettes restent sous 37 500 € (seuil 2026 des prestations de services). Nous sécurisons cette frontière pour éviter tout redressement.

Beaucoup de cardiologues exercent en clinique ou partagent des locaux. Ces flux ont un traitement précis :

• La redevance versée à la clinique (mise à disposition de locaux, personnel, plateau technique) est en principe soumise à la TVA côté clinique ; côté cardiologue, elle constitue une charge déductible de la 2035, à condition d'être justifiée et proportionnée au service rendu.
• La redevance de collaboration que vous percevez d'un collaborateur libéral est taxable à la TVA.
• Les honoraires rétrocédés à un remplaçant sont, eux, exonérés de TVA (prestation de soins), et la redevance liée à un remplacement occasionnel bénéficie d'une tolérance de non-assujettissement.

Ces distinctions, souvent sources d'erreurs, sont traitées en amont pour sécuriser à la fois votre 2035 et votre situation TVA. La société civile de moyens (SCM) que vous partagez avec des confrères bénéficie par ailleurs de l'exonération de TVA de l'article 261 B du CGI sur les remboursements de frais communs.

Le cardiologue installé en SELARL ou SELAS peut loger ses titres dans une SPFPL (société de participations financières de profession libérale), la holding des professions de santé, encadrée par l'ordonnance n° 2023-77 du 8 février 2023. L'intérêt : faire remonter les dividendes de votre SEL vers la holding sous le régime des sociétés mères (article 145 du CGI), qui n'impose qu'une quote-part de frais et charges de 5 %, soit une exonération à 95 % des dividendes remontés.

Cette structuration permet d'accumuler de la trésorerie faiblement fiscalisée pour financer l'achat des murs de votre cabinet (via une SCI), un rachat de parts entre associés, ou préparer votre transmission en optimisant la fiscalité de la plus-value. Elle se met en place au bon moment, avec une vision patrimoniale d'ensemble : c'est précisément l'articulation comptable, fiscale et patrimoniale que nous portons.

Un cardiologue de secteur 2 adhérent à l'OPTAM, installé à Paris, réalise environ 420 000 € d'honoraires, dont une part significative d'échocardiographies et d'épreuves d'effort. En exercice individuel, l'intégralité de son bénéfice était imposée à son taux marginal, et ses cotisations CARMF appelées avec deux ans de décalage tendaient sa trésorerie chaque année de progression.

Après diagnostic, nous chiffrons un passage en SELARL : rémunération calibrée, dividendes maîtrisés sous le seuil des 10 % du capital, et création d'une SPFPL pour accumuler la trésorerie destinée à l'achat des murs du cabinet. Résultat visé : une fiscalité globale lissée, des cotisations provisionnées et un patrimoine professionnel qui se constitue au lieu d'être absorbé par l'impôt. Chaque situation est particulière : ce schéma illustre la démarche, il ne vaut pas conseil sans étude préalable.