Amortissement du fonds de commerce 2026 : règle fiscale, comptabilisation et cas pratiques

À jour au 15 mai 2026.

L'amortissement du fonds de commerce fait partie des sujets où la règle comptable et la règle fiscale divergent fortement. Cette divergence a été partiellement corrigée par la loi de finances pour 2022, mais uniquement de façon temporaire et sous conditions strictes. En 2026, plusieurs dossiers d'acquisition se trouvent soit dans la fenêtre du dispositif, soit juste à côté — avec des conséquences fiscales très différentes.

En bref : avant la LFI 2022, l'amortissement comptable du fonds commercial était possible mais jamais déductible fiscalement. La LFI 2022 a ouvert une déductibilité temporaire pour les fonds acquis entre 2022 et 2025. Pour les acquisitions 2026, le droit commun — amortissement non déductible — devrait s'appliquer à nouveau, sauf prolongation non confirmée à ce jour.

Jusqu'à la réforme du Plan Comptable Général de 2015, le fonds commercial était présenté comme un actif à durée de vie indéfinie : il n'était donc pas amorti. Depuis 2015, le PCG (art. 214-3) reconnaît que le fonds commercial peut avoir une durée d'utilité déterminable — et dans ce cas, il doit être amorti sur cette durée.

Mais le Code général des impôts (CGI art. 39-1-2) a longtemps exclu toute déductibilité fiscale de cet amortissement. Conséquence pratique : l'entreprise constatait une charge comptable chaque année, mais devait la réintégrer au résultat fiscal. L'effet net sur l'IS était nul tant que le fonds était détenu.

Ce décalage crée une complexité de suivi — liasse fiscale, tableau de détermination du résultat fiscal, suivi des réintégrations — sans avantage fiscal immédiat.

La loi de finances pour 2022 (art. 23) a introduit un dispositif dérogatoire : pour les fonds de commerce acquis entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2025, l'amortissement comptable devient déductible fiscalement, à condition que l'entreprise soit une PME au sens communautaire (moins de 250 salariés, chiffre d'affaires inférieur à 50 M EUR ou total bilan inférieur à 43 M EUR).

Ce dispositif temporaire vise à soutenir les reprises d'entreprises dans le contexte post-Covid, en améliorant la trésorerie fiscale des acquéreurs pendant la phase de détention du fonds.

Points clés du dispositif :

• Seuls les fonds acquis sont éligibles (pas les fonds créés de toutes pièces)
• La période d'acquisition est déterminante : une signature au 2 janvier 2026 sort du dispositif (à vérifier en cas de prolongation)
• Le montant déductible est strictement limité à l'annuité d'amortissement comptable
• L'amortissement doit être calculé selon la durée d'utilité économique, ou sur 10 ans linéaires si cette durée n'est pas déterminable
• Le test de dépréciation annuel reste obligatoire indépendamment du choix d'amortissement

La durée d'utilité du fonds commercial n'est pas un paramètre arbitraire. Elle doit reposer sur une analyse documentée des caractéristiques économiques de l'actif acquis :

• Stabilité de la clientèle : taux de fidélisation historique, récurrence des achats, intensité concurrentielle
• Ancrage territorial : le fonds est-il lié à un emplacement commercial (artisan, boulangerie) ou transférable ?
• Durabilité du marché : secteur en croissance, stable ou en déclin ?
• Dépendance aux personnes clés : un fonds de cabinet libéral dépend-il fortement du cédant ?
• Durabilité de la marque : l'image de marque est-elle transmissible sans le cédant ?

Une durée de 5 à 10 ans est typiquement retenue pour les fonds commerciaux classiques. Des durées de 3 à 5 ans peuvent se justifier pour des secteurs très concurrentiels ou des activités fortement liées au cédant.

Le risque : fixer une durée d'utilité sans documentation. En cas de contrôle fiscal ou d'Examen de Conformité Fiscale (ECF), l'administration peut remettre en cause le rythme d'amortissement si aucune analyse économique ne le soutient.

À l'acquisition du fonds :

Le fonds commercial est enregistré au compte 207 — Fonds commercial, à son coût d'acquisition (prix convenu plus frais d'acte, d'enregistrement et honoraires directement attribuables).

Chaque exercice — amortissement :

• Débit 68111 — Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
• Crédit 2807 — Amortissement du fonds commercial

Test de dépréciation annuel (PCG art. 214-15) :

À chaque clôture, la valeur actuelle du fonds doit être comparée à sa valeur nette comptable (VNC). Si la valeur actuelle est inférieure à la VNC, une dépréciation complémentaire doit être constatée :

• Débit 68162 — Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles
• Crédit 29071 — Dépréciation du fonds commercial

Pour les fonds entrant dans le dispositif LFI 2022 :

• L'annuité d'amortissement est déductible : aucune réintégration à porter sur le tableau 2058-A
• L'administration peut vérifier la conformité de la durée retenue avec la réalité économique

Pour les fonds hors dispositif (acquisitions avant 2022 ou après le 31/12/2025) :

• L'annuité d'amortissement comptable doit être réintégrée sur le tableau 2058-A
• La dépréciation éventuelle reste déductible si les conditions de CGI art. 39-1-5 sont remplies
• Suivi systématique en tableau de passage résultat comptable / résultat fiscal

Le PCG art. 214-15 impose un test de dépréciation annuel pour tout actif incorporel, amorti ou non. Ce test consiste à comparer :

• Valeur actuelle (VA) : la plus élevée entre valeur vénale et valeur d'usage
• Valeur nette comptable (VNC) : valeur brute moins amortissements cumulés et dépréciations antérieures

Si VA < VNC : constatation obligatoire d'une dépréciation complémentaire.

Le risque sous-estimé : un dirigeant qui rachète un fonds commercial dans un secteur concurrencé et ne réalise pas ce test chaque année prend un risque de présentation comptable. Si la situation du fonds se détériore — perte de clientèle, fermeture de l'emplacement, évolution défavorable du marché — l'absence de dépréciation peut être retenue lors d'un contrôle comme une minoration irrégulière du résultat.

La plus-value de cession d'un fonds commercial est calculée ainsi (PCG art. 322-9, CGI art. 39 duodecies) :

Plus-value = Prix de cession moins Valeur nette comptable (VNC)

Or la VNC diminue à mesure que les amortissements s'accumulent. Pour un fonds de 300 000 EUR amorti à raison de 30 000 EUR/an, la VNC après 5 ans est de 150 000 EUR. Si le fonds est cédé 350 000 EUR, la plus-value imposable est de 200 000 EUR — et non de 50 000 EUR comme elle l'aurait été sans amortissement.

Ce que cela implique : la déductibilité temporaire pendant la détention crée une économie d'IS à court terme, mais elle majore la plus-value à la sortie. L'arbitrage est donc lié à l'horizon de détention, au taux d'IS applicable, et au régime de plus-values (court terme ou long terme).

Arbitrage fiscal : horizon de détention et régime de plus-values#

La décision de traitement ne doit jamais être prise sans simuler la cession et son régime fiscal.

Une SARL (45 salariés, CA 3,2 M EUR) rachète le fonds d'une boulangerie artisanale dans le 12e arrondissement de Paris en mars 2024, pour 300 000 EUR.

Conditions d'éligibilité :

• Acquisition entre 2022 et 2025 : oui (mars 2024)
• PME au sens communautaire : oui

Durée d'utilité retenue : 10 ans linéaires — clientèle de proximité stable, emplacement commercial solide, pas de durée d'utilité déterminable avec précision supérieure

Annuité d'amortissement : 300 000 EUR / 10 = 30 000 EUR/an

Déductibilité fiscale : oui. Économie d'IS annuelle à 25 % : 7 500 EUR/an, soit 75 000 EUR cumulés sur 10 ans.

Test de dépréciation : à réaliser chaque clôture. En l'absence de signal de détérioration, aucune dépréciation complémentaire n'est constatée.

À la cession — hypothèse revente 320 000 EUR en 2031 après 7 ans :

• VNC en 2031 : 300 000 - (7 x 30 000) = 90 000 EUR
• Plus-value imposable : 320 000 - 90 000 = 230 000 EUR (à qualifier court ou long terme selon composition)

Un avocat associé rachète la clientèle d'un confrère en janvier 2026 pour 1 500 000 EUR.

Conditions d'éligibilité au dispositif LFI 2022 :

• Acquisition en 2026 : hors fenêtre (dispositif limité au 31/12/2025)
• Sauf prolongation expresse dans la LFI 2026, non confirmée à ce jour

Régime applicable : droit commun (CGI art. 39-1-2)

• Amortissement comptable possible sur durée d'utilité — ex. 5 ans pour un portefeuille clientèle de cabinet libéral fortement lié au cédant
• Annuité d'amortissement : 1 500 000 / 5 = 300 000 EUR/an — charge comptable uniquement
• Réintégration fiscale obligatoire chaque année
• Dépréciation déductible si conditions remplies

Notre lecture : pour un fonds acquis en 2026 hors dispositif, la question se déplace vers la ventilation initiale du prix d'acquisition entre actifs séparables (clientèle identifiable, marque, contrats spécifiques). Une qualification distincte peut ouvrir d'autres régimes. Ce point doit être analysé en amont avec un expert-comptable et, si nécessaire, un avocat fiscaliste.

1. Amortissement sans test de dépréciation annuel

Constater un amortissement sans réaliser le test PCG art. 214-15 est une erreur de présentation. En cas d'ECF ou de contrôle, l'absence de test peut être retenue même si aucune dépréciation n'est due.

2. Mauvaise classification : fonds vs marque vs clientèle vs brevet

Un prix global d'acquisition peut masquer plusieurs actifs incorporels de nature différente. La marque peut être séparable du fonds et amortissable différemment. La clientèle peut être qualifiée d'actif distinct selon sa nature contractuelle. La ventilation initiale conditionne tout le traitement ultérieur.

3. Durée d'utilité non justifiée

Retenir 10 ans par défaut sans analyse économique documentée fragilise le dossier. L'ECF identifie systématiquement ce point comme un risque à corriger.

4. Confondre économie fiscale annuelle et avantage global

L'économie générée pendant la détention peut être partiellement ou totalement annulée par la hausse de plus-value à la cession. La simulation complète s'impose avant toute décision.

5. Omettre la réintégration hors dispositif

Pour un fonds acquis avant 2022 ou après 2025, oublier de réintégrer l'amortissement comptable dans la liasse fiscale constitue une erreur déclarative pouvant générer des intérêts de retard et des pénalités.

L'Examen de Conformité Fiscale (CGI art. 1739 A) porte notamment sur la conformité des amortissements et des dépréciations. Pour un fonds de commerce, les points contrôlés incluent :

• Existence et conformité du tableau d'amortissement
• Cohérence de la durée d'utilité retenue avec la réalité économique
• Réalisation et formalisation du test de dépréciation annuel
• Correcte réintégration ou déduction fiscale selon le régime applicable
• Articulation entre le traitement comptable et la liasse fiscale (tableau 2058-A)

Souscrire un ECF sur l'exercice d'acquisition et les premiers exercices d'amortissement permet de sécuriser le traitement retenu et d'obtenir une garantie contre les pénalités sur ce point précis.

Découvrir notre accompagnement ECF 2026

• Prolongation du dispositif LFI 2022 : à vérifier dans le texte définitif de la LFI 2026 et la documentation BOFiP. Aucune confirmation n'est disponible à la date de cet article.
• Acquisitions en cours de négociation : la date de signature de l'acte conditionne l'éligibilité — anticiper avant la clôture de la négociation.
• Restructurations et apports de fonds : le dispositif ne s'applique qu'aux acquisitions à titre onéreux. Les apports en nature, fusions et apports partiels d'actif peuvent relever d'autres règles.
• Changement de méthode : passer d'un fonds non amorti à un fonds amorti suppose une justification et un traitement en changement de méthode comptable.

Un amortissement du fonds de commerce n'est jamais une décision isolée. Il s'inscrit dans une logique globale : prix d'acquisition, financement, durée de détention prévue, perspective de cession, statut juridique du détenteur (personne physique ou société soumise à l'IS), et exposition future aux plus-values.

Le cabinet Hayot Expertise accompagne les dirigeants et repreneurs en amont des acquisitions : qualification des actifs, ventilation du prix d'acquisition, choix du traitement comptable et fiscal, simulation d'impact sur la trésorerie et la valeur de cession, sécurisation via ECF.

Vous achetez ou cédez un fonds de commerce ? Prenez rendez-vous avec notre équipe pour analyser votre situation avant la signature.

Cet article est à jour au 15 mai 2026. Il présente des règles générales et ne remplace pas l'analyse de votre dossier spécifique, des documents d'acquisition et du droit applicable à la date de votre opération. Sources : Légifrance (PCG art. 214-3, 214-15, 322-9 ; CGI art. 39-1-2, 39-1-5, 39 duodecies), LFI 2022 art. 23, BOFiP BOI-BIC-AMT-10. Relu par Samuel Hayot, expert-comptable.